Delårsrapportering pr. Regnskabsstandard (AS) -25

Lad os foretage en tilbundsgående undersøgelse af delårsrapporteringen efter regnskabsstandard (AS) -25.

Introduktion til delårsrapportering:

(I denne regnskabsstandard er standardportionerne angivet i fed kursiv type. Disse skal læses i sammenhæng med baggrundsmaterialet, der er angivet i normal type og i sammenhæng med 'Forord til regnskabsstandarderne 1) Regnskabsstandard (AS) 25, "Delårsrapportering", udstedt af Rådet for Institut for Chartered Accountants of India, træder i kraft for regnskabsperioder, der begynder 1.-2. 2002 eller senere. Hvis en virksomhed er forpligtet eller vælger at forberede og præsentere en delårsrapport, skal den overholde denne standard. Følgende er teksten til regnskabsstandarden.

Formål med delårsrapportering:

Formålet med denne erklæring er at foreskrive minimumsindholdet i en delårsrapport og at foreskrive principperne for indregning og måling i komplette eller kondenserede årsregnskaber for en foreløbig periode. Tidlig og pålidelig delårsrapportering forbedrer investorernes, kreditorernes og andre evne til at forstå en virksomheds evne til at generere indtjening og pengestrømme, dets økonomiske situation og likviditet.

Anvendelsesområde for delårsrapportering:

1. Denne erklæring bemyndiger ikke, hvilken virksomhed der skal pålægges forelægge delårsrapporter, hvor ofte eller hvor hurtigt efter afslutningen af ​​en foreløbig periode. Hvis en virksomhed er forpligtet eller vælger at forberede og præsentere en delårsrapport, skal den overholde denne erklæring.

2. En statut for en virksomhed eller en regulator kan kræve, at en virksomhed udarbejder og præsenterer visse oplysninger på en foreløbig dato, som kan være forskellig i form og / eller indhold som krævet i denne erklæring. I så fald anvendes anerkendelses- og måleprincipperne som fastlagt i denne erklæring ved resektering af sådanne oplysninger, medmindre andet er fastsat i loven eller den regelmæssige.

3. Kravene vedrørende pengestrømsopgørelse, komplet eller kondenseret, der er indeholdt i denne erklæring, finder anvendelse, når et foretagende forbereder og præsenterer en pengestrømsopgørelse med henblik på årsrapporten.

Definitioner af delårsrapportering:

4. Følgende udtryk anvendes i denne erklæring med de angivne betydninger: Delårsperioden er en regnskabsperiode, der er kortere end et helt regnskabsår. Delårsrapport: En finansiel rapport indeholdende enten et komplet sæt årsregnskaber eller et sæt af kondenserede årsregnskaber (som beskrevet i denne erklæring) for en foreløbig periode.

5. I løbet af det første års virksomhed i en virksomhed kan den årlige regnskabsperiode være kortere end et regnskabsår, i så fald er den kortere periode ikke betragtet som en foreløbig periode.

Indholdet af en delårsrapport:

6. Et komplet sæt regnskaber indeholder normalt:

(a) Balance

(b) Resultatopgørelse;

c) pengestrømsopgørelse og

(d) Noter, herunder regnskabspraksis og andre erklæringer og forklarende materiale, der er en integreret del af årsregnskabet.

7. Af hensyn til aktualitet og omkostningsovervejelser og for at undgå gentagelse af tidligere indberettede oplysninger, kan en virksomhed være forpligtet til eller kan vælge at fremlægge mindre oplysninger på mellemliggende datoer i forhold til årsregnskabet. Fordelen ved præsentationens aktualitet kan delvis opvejes af en reduktion i detaljer i de givne oplysninger.

Derfor kræver denne erklæring, at udarbejdelse og præsentation af en finansiel rapport, der indeholder kondenserede årsregnskaber, skal give en opdatering af det seneste årsregnskab. Derfor fokuserer den på nye aktiviteter, begivenheder og omstændigheder og dupliserer ikke tidligere rapporterede oplysninger.

8. Denne erklæring forbyder eller afskrækker ikke en virksomhed fra at fremlægge et komplet sæt regnskaber i sin delårsrapport i stedet for et sæt af kondenserede årsregnskaber. Denne erklæring forbyder eller afskrækker ikke en virksomhed fra i sammenhængende delårsregnskab mere end minimumsposter eller udvalgte forklarende noter som angivet i denne erklæring.

De anerkendelses- og måleprincipper, der er beskrevet i denne erklæring, gælder også for at afslutte regnskaber for en delårsperiode, og sådanne udsagn vil omfatte alle oplysninger, der kræves i denne erklæring (især de udvalgte oplysninger i afsnit 16) samt de krav, der kræves i andre regnskabsstandarder .

Minimumskomponenter i en delårsrapport:

9. En delårsrapport skal mindst omfatte følgende komponenter:

(a) Kondenseret balance

(b) Kondenseret resultatopgørelse

(c) Kondenseret pengestrømsopgørelse og

(d) Udvalgte forklarende noter.

Form og indhold af delårsregnskaber:

10. Hvis en virksomhed udarbejder og præsenterer et komplet sæt årsregnskaber i sin delårsrapport, skal formularen og indholdet af disse udsagn være i overensstemmelse med kravene til årsregnskaber.

11. Hvis en virksomhed udarbejder og præsenterer et sæt af kondenserede årsregnskaber i sin delårsrapport, skal disse kondenserede udsagn mindst omfatte hver af de overskrifter og underoverskrifter, der var medtaget i sit seneste årsregnskab og udvalgte forklarende noter som krævet i denne erklæring. Yderligere linjeposter eller noter bør medtages, hvis deres udeladelse vil gøre det kondenserede delårsregnskab misvisende.

12. Hvis en virksomhed præsenterer en grund og fortyndet indtjening pr. Aktie i årsregnskabet i overensstemmelse med regnskabsstandard (AS) 20, skal indtjening pr. Aktie basisk og udvandet indtjening pr. Aktie præsenteres i overensstemmelse med AS 20 på forsiden af Resultatopgørelse, komplet eller kondenseret, for en foreløbig periode.

13. Hvis en virksomheds årsregnskab indeholder koncernregnskabet ud over moderselskabets separate årsregnskaber, indgår delårsregnskabet både koncernregnskabet og særskilte årsregnskaber, komplette eller kondenserede.

14. Appendiks 131 indeholder illustrative formater af kondenserede årsregnskaber.

Udvalgte forklarende bemærkninger til delårsrapportering:

15. En bruger af en virksomheds delårsrapport vil normalt have adgang til den seneste års finansielle rapport fra den pågældende virksomhed. Det er derfor ikke nødvendigt for noterne i en delårsrapport at give relativt ubetydelige opdateringer til de oplysninger, der allerede var rapporteret i noterne i den seneste årsrapport. På en foreløbig dato er en forklaring af begivenheder og transaktioner, der er væsentlige for en forståelse af virksomhedernes finansielle stilling og resultater siden sidste årsrapportering, mere nyttigt.

16. En virksomhed bør som minimum indeholde følgende oplysninger i delårsrapporten:

(a) en erklæring om, at de samme regnskabspraksis følges i delårsregnskabet som dem, der fulgte i det seneste årsregnskab eller, hvis disse politikker er blevet ændret, en beskrivelse af ændringens art og virkning

b) Forklarende bemærkninger om sæsonbestemte mellemliggende operationer

(c) arten og størrelsen af ​​poster, der påvirker aktiver, passiver, egenkapital, nettoresultat eller pengestrømme, som det usædvanlige på grund af deres art, størrelse eller forekomst (se afsnit 12 til 14 i regnskabsstandard 5 eller tab for perioden, tidligere periodeposter og ændringer i regnskabspraksis).

d) arten og størrelsen af ​​ændringer i skøn over beløb, der er indberettet i løbet af de forudgående delperioder i indeværende regnskabsår eller ændringer i skøn over beløb, der er indberettet i tidligere regnskabsår, hvis disse ændringer har en væsentlig virkning i den nuværende delårsperiode

e) Udstedelser, tilbagekøb, tilbagebetalinger og omstrukturering af gæld, egenkapital og potentielle aktier

f) Udbytte, aggregeret eller pr. aktie (i absolutte eller procentvise tal) separat for egenkapitalandele og andre aktier

(g) segmentindtægter, segmentkapital anvendt (segmentaktiver minus segmentforpligtelser) og segmentresultat for forretningssegmenter eller geografiske segmenter, alt efter hvad der er virksomhedens primære grundlag for segmentrapportering (offentliggørelse af segmentoplysninger er kun nødvendig i en virksomheds delårsrapport, hvis Virksomheden skal i henhold til AS 17, Segmentrapportering, oplyse segmentoplysninger i årsregnskabet);

h) Virkningen af ​​ændringer i virksomhedens sammensætning i delårsperioden, såsom sammensmeltning, overtagelse eller afhændelse af datterselskaber og langsigtede investeringer, omstruktureringer og ophørende aktiviteter og

(i) Materielle ændringer i eventualforpligtelser siden sidste årlige balancedag. Ovenstående oplysninger skal normalt rapporteres på et regnskabsår til dato. Virksomheden skal dog også oplyse eventuelle begivenheder eller transaktioner, som er væsentlige for en forståelse af den nuværende delårsperiode.

17. Andre regnskabsstandarder angiver oplysnin- ger, der skal foretages i årsregnskaber. I den sammenhæng betyder regnskabet et komplet sæt regnskaber, der normalt indgår i en årsrapport og somme tider indgår i andre rapporter. De oplysninger, der kræves i henhold til andre regnskabsstandarder, er ikke påkrævet, hvis en virksomheds delårsrapporter kun indeholder kondenserede årsregnskaber og udvalgte forklarende noter frem for et komplet sæt regnskaber.

Perioder, for hvilke der skal forelægges delårsregnskaber:

18. Delårsrapporter skal indeholde delårsregnskaber (kondenseret eller komplet) for perioder som følger:

(a) Balance ultimo den nuværende delårsperiode og sammenligningsbalance ultimo det umiddelbart forudgående regnskabsår

(b) Resultatopgørelser for den nuværende delårsperiode og kumulativt for indeværende regnskabsår til dato med sammenlignende resultatopgørelser for de tilsvarende mellemliggende perioder (løbende og år-til-dato) i det umiddelbart forudgående regnskabsår ;

(c) Pengestrømsopgørelse kumulativt for indeværende regnskabsår til dato med en sammenligningsopgørelse for den tilsvarende år-til-dato i det umiddelbart forudgående regnskabsår.

19. For en virksomhed, hvis virksomhed er højsæsonmæssig, kan finansielle oplysninger for de tolv måneder, der slutter på delårsrapporteringsdagen og sammenlignende oplysninger for den forudgående tolvmånedersperiode, være nyttige. Derfor er virksomheder, hvis virksomhed er meget sæsonbestemt, opfordret til at overveje at indberette sådanne oplysninger ud over de oplysninger, der kræves i foregående afsnit.

20. Appendiks 238 illustrerer de perioder, der skal fremlægges af en virksomhed, der rapporterer halvårligt og en virksomhed, der rapporterer kvartalsvis.

21. Ved afgørelsen om, hvordan man skal indregne, måle klassificere eller oplyse en varighed af delårsrapportering, skal væsentlighed vurderes i forhold til delårsperioden finansielle data. Ved vurdering af væsentlighed bør det erkendes, at foreløbige målinger i højere grad kan stole på estimater end målinger af årlige finansielle data.

22. I forordet til regnskabsstandarderne hedder det, at "regnskabsstandarderne kun skal gælde for væsentlige poster." Rammerne for udarbejdelse og præsentation af regnskaber udstedt af Institut for Chartered Accountants of India at "informationen er væsentlig, hvis dets fejlinformation (dvs. udeladelse eller fejlagtig erklæring) kan påvirke de økonomiske beslutninger af brugere taget på grundlag af de finansielle oplysninger. ”

23. Dommens skyld er altid påkrævet ved vurdering af væsentlighed til regnskabsaflæggelse. Af hensyn til forståeligheden af ​​delårsregnskabet vurderes væsentlighed for at gøre indregning og offentliggørelse afgørende i forhold til delårsperioden finansielle data. Eksempelvis er usædvanlige eller ekstraordinære poster, ændringer i anvendt regnskabspraksis eller skøn og tidligere periodeposter indregnet og offentliggjort baseret på væsentlighed i forhold til delårsdata. Det overordnede mål er at sikre, at en delårsrapport indeholder alle oplysninger, der er relevante for at forstå en virksomheds finansielle stilling og præstationer i delårsperioden.

Offentliggørelse i årsregnskabet:

24. En virksomhed må ikke udarbejde og fremlægge en særskilt finansiel rapport for den sidste delårsperiode, fordi årsregnskabet præsenteres. I et sådant tilfælde kræver punkt 25 visse oplysninger i årsregnskabet for det pågældende regnskabsår.

25. Hvis et skøn over et indberettet beløb i en mellemliggende periode ændres væsentligt i regnskabsårets endelige delårsperiode, men en separat finansiel rapport ikke er udarbejdet og forelagt for den sidste delårsperiode, skal arten og størrelsen af ​​denne ændring i skøn bør offentliggøres i en note til årsregnskabet for regnskabsårene.

26. Regnskabsstandard (AS) 5, Netto resultat eller tab for perioden, tidligere periodeposter og ændringer i regnskabspraksis kræver offentliggørelse i årsregnskabet af arten og (hvis det er praktisk muligt) størrelsen af ​​en ændring i et regnskabsmæssigt skøn som har en væsentlig virkning i den nuværende periode, eller som forventes at have en væsentlig virkning i efterfølgende perioder. Punkt 16 (d) i denne erklæring kræver tilsvarende offentliggørelse i en delårsrapport. Eksempler herpå er skønsmæssige ændringer i den sidste delårsperiode vedrørende nedskrivninger på lager, omstruktureringer eller nedskrivninger, der blev rapporteret i en tidligere delårsperiode. Oplysningen, som kræves i det foregående stykke, er i overensstemmelse med kravene i AS 5 og er beregnet til at være begrænset i omfang, således at den kun vedrører ændringen i skøn. En virksomhed er ikke forpligtet til at medtage yderligere delårsregnskabsoplysninger i årsregnskabet.

Anerkendelse og måling:

27. En virksomhed skal anvende de samme regnskabspraksis i dets delårsregnskab som anvendt i årsregnskabet undtagen for regnskabspraksis ændringer foretaget efter datoen for det seneste årsregnskab, der skal afspejles i det næste årsregnskab .

Frekvensen af ​​en virksomheds rapportering (årlig, halvårlig eller kvartalsvis) bør dog ikke påvirke måling af årsresultater. For at nå dette mål skal målinger til delårsrapportering foretages fra år til år.

28. At kræve, at en virksomhed anvender de samme regnskabspraksis i delårsregnskabet, kan i årsregnskabet synes at tyde på, at mellemliggende periodemålinger foretages som om hver delårsperiode er ensbetydende med en uafhængig rapporteringsperiode.

Ved at bestemme, at hyppigheden af ​​en virksomheds rapportering ikke skal påvirke måling af årsresultat, anerkender punkt 27 skøn over beløb, der er rapporteret i tidligere mellemliggende perioder i indeværende regnskabsår. Men principperne for indregning af aktiver, passiver, indtægter og omkostninger for delårsperioder er de samme som i årsregnskabet.

29. For at illustrere:

(a) Principperne for indregning og måling af tab fra nedskrivninger, omstruktureringer eller nedskrivninger i en delårsperiode er de samme som de virksomheder, som en virksomhed ville følge, hvis den kun udarbejdede årsregnskaber.

Men hvis sådanne poster indregnes og måles i en delårsperiode og skønsmæssige ændringer i efterfølgende delårsperiode i det pågældende regnskabsår, ændres det oprindelige skøn i den efterfølgende delårsperiode enten ved periodisering af et yderligere tab eller ved tilbagesendelse af tidligere anerkendt mængde

(b) En omkostning, der ikke opfylder definitionen på et aktiv ved udgangen af ​​en delårsperiode, udskydes ikke på balancedagen enten for at afvente fremtidige oplysninger om, hvorvidt det har opfyldt definitionen på et aktiv eller at glatte indtjeningen over mellemliggende perioder inden for et regnskabsår og

(c) Skattepligtige omkostninger indregnes i hver mellemliggende periode, der er bussen på det bedste skøn over det vejede gennemsnitlige årlige effektive skatteprocent, der forventes i en overgangsperiode, muligvis skal tilpasses i en efterfølgende delårsperiode i det pågældende regnskabsår, hvis overslaget over årlige effektive indkomstskattesatser ændringer.

30. Under rammen for udarbejdelse og præsentation af årsregnskaber er anerkendelse "processen med at indarbejde i balancen eller resultatopgørelsen et element, der opfylder definitionen på et element og opfylder kriterierne for anerkendelse." Definitionen-, af aktiver, passiver, indtægter og omkostninger er afgørende for anerkendelse, både på årlige og mellemliggende regnskabsdatoer.

31. For aktiver er samme test af fremtidige økonomiske fordele gældende på mellemliggende datoer, og de gælder ved udgangen af ​​et regnskabsår. Omkostninger, som i deres natur ikke ville kvalificere som aktiver ved regnskabsårets slutning, ville heller ikke være kvalificerede på mellemliggende datoer. Tilsvarende skal en forpligtelse på en foreløbig indberetningsdato udgøre en eksisterende forpligtelse på den dato, ligesom den skal på en årlig rapporteringsdato.

32. Indtægter indregnes i resultatopgørelsen, når stigning i fremtidige økonomiske fordele i forbindelse med en forøgelse af et aktiv eller et fald i en forpligtelse er opstået, der kan måles pålideligt. Udgifter indregnes i resultatopgørelsen, når nedgangen i fremtidige økonomiske fordele i forbindelse med et fald i et aktiv eller en stigning i en forpligtelse er opstået, som kan måles pålideligt. Indregning af poster i balancen, der ikke opfylder definitionen af ​​aktiver eller forpligtelser, er ikke tilladt.

33. Ved måling af aktiver, passiver, indtægter, omkostninger og pengestrømme, der er rapporteret i årsregnskabet, kan en virksomhed, der kun rapporterer årligt, tage højde for oplysninger, der bliver tilgængelige i hele regnskabsåret. Dens måling er i kraft på en årlig basis.

34. En virksomhed, der rapporterer halvårligt, anvender oplysninger, der foreligger midt på året eller kort derefter, ved at foretage målingerne i årsregnskabet for første halvår og oplysninger tilgængelige inden udgangen af ​​året eller kort derefter i tolvmånedersperioden periode. De tolvmemonte målinger afspejler eventuelle ændringer i skøn over beløb, der er rapporteret for første halvår. De beløb, der er rapporteret i delårsrapporten for første halvår, ændres ikke med tilbagevirkende kraft. Pkt. 16 (d) og 25 krævede dog, at arten og mængden af ​​væsentlige ændringer i skøn, han oplyste.

35. Et foretagende, der rapporterer hyppigere end halvårlig, måler indkomst og omkostninger på en årlig basis for hver delårsperiode ved hjælp af oplysninger, der er tilgængelige, når hvert sæt af årsregnskaber udarbejdes. Indtægts- og omkostningsbeløb indregnet i den nuværende delårsperiode vil afspejle, at eventuelle ændringer i delårsperioder ikke ændres med tilbagevirkende kraft. Stk. 16, litra d) og 25 kræver dog, at arten og mængden af ​​væsentlige ændringer i skøn, han har oplyst.

Indtægter modtaget sæsonmæssigt eller lejlighedsvis:

36. Indtægter, der modtages sæsonmæssigt eller lejlighedsvis inden for et regnskabsår, bør ikke forventes eller udskydes efter en foreløbig dato, hvis forventning eller udskydelse ikke ville være hensigtsmæssig ved udgangen af ​​virksomhedens regnskabsår.

37. Eksempler omfatter udbytteindtægter, royalties og offentlige tilskud. Derudover tjener nogle virksomheder konsekvent flere indtægter i visse mellemliggende perioder i et regnskabsår end i andre delperioder, fx sæsonindtægter fra detailhandlere. Sådanne indtægter indregnes, når de opstår.

Omkostningerne skyldes ujævnt i løbet af regnskabsåret:

38. Udgifter, der opstår ujævnt i et virksomheds regnskabsår, bør forventes eller udskydes til delårsrapportering, hvis og kun hvis det også er hensigtsmæssigt at forudse eller udsætte denne type omkostninger ved regnskabsårets afslutning. "

Anvendelse af principperne for anerkendelse og måling:

39. Appendiks 339 indeholder eksempler på anvendelse af de generelle anerkendelses- og måleprincipper, der er beskrevet i afsnit 27 til 38.

Anvendelse af skøn:

40. De målemetoder, der skal følges i en delårsrapport, skal udformes for at sikre, at de resulterende oplysninger er pålidelige, og at alle væsentlige finansielle oplysninger, der er relevante for forståelsen af ​​virksomhedens finansielle stilling eller resultater, er behørigt oplyst. Selv om målinger i både års- og delårsrapporterne ofte er baseret på rimelige skøn, vil udarbejdelsen af ​​delårsrapporter generelt kræve en større anvendelse af estimeringsmetoder end de årlige finansielle rapporter.

41. Appendiks 4 indeholder eksempler på anvendelse af estimater i delperioder.

Omlægning af tidligere rapporterede delårsperioder:

42. En ændring i anvendt regnskabspraksis, bortset fra den ene for hvilken overgangen er specificeret i en regnskabsstandard, bør afspejles ved at omregne årsregnskaberne for tidligere mellemliggende perioder i indeværende regnskabsår.

43. Et af formålene med det foregående princip er at sikre, at en enkelt regnskabspraksis anvendes på en bestemt transaktionsklasse gennem et helt regnskabsår, og effekten af ​​princippet i afsnit 42 er at kræve, at der inden for indeværende regnskabsår foretages ændringer i regnskabsaflæggelsen politikken anvendes retroaktivt til begyndelsen af ​​regnskabsåret.

Overgangsbestemmelse:

44. Ved første gang, at en foreløbig finansiel rapport i overensstemmelse med denne erklæring, behøver følgende ikke forelægges for alle delperioder i indeværende regnskabsår.

a) Sammenligning af resultatopgørelsen for de tilsvarende mellemliggende perioder (nuværende og år-til-dato) i det umiddelbart forudgående regnskabsår og

(b) Sammenligning af pengestrømsopgørelsen for den tilsvarende regnskabsår i det umiddelbart foregående regnskabsår.