Fællesprodukter: Betydning og regnskabsmetoder

Læs denne artikel for at lære om betydningen og metoderne for regnskabsføring af fællesprodukter.

Betydning af fællesprodukter:

Fællesprodukter kan defineres som to eller flere produkter, der fremstilles samtidigt i en proces, der hver har en tilstrækkelig høj salgsværdi til anerkendelse som hovedprodukt. De kan ikke produceres særskilt. Behandlingen af et bestemt materiale kan resultere i produktion af to eller flere produkter. Hvis alle produkter er af samme økonomisk betydning, og ingen af dem kan betegnes som vigtige produkter, bliver disse betegnet som fællesprodukter.

Regnskabsmetoder:

Fordeling af fællesomkostningerne mellem de fælles produkter er afgørende for at bestemme andelen af individuelle fællesprodukter korrekt. Opgørelse af andel af omkostninger er nødvendig for prisfastsættelse af produkterne, værdiansættelse af slutbeholdningen og konstatering af overskud eller tab ved salg af forskellige produkter.

Følgende metoder anvendes almindeligvis til fordelingen af de fælles omkostninger blandt de fælles produkter.

(a) Fysiske enheder Metode:

Under denne metode fordeles de fælles omkostninger blandt de fælles produkter i forholdet mellem fysiske enheder af output produceret på separationsstedet.

For eksempel anvendes den fysiske base som råmaterialevægt i fysisk mængde som grundlag for fordeling af fællesomkostningerne. Denne metode er meget enkel og nem at bruge. Det er også teknisk en sund metode.

Denne metode kan imidlertid ikke bruges, når output består af forskellige typer enheder som væsker, faste stoffer osv. Det er også ulogisk at antage, at alle fællesprodukter er lige så ønskelige og værdifulde, da denne metode tildeler samme enhed til høj kvalitet og lavkvalitets fælles Produkter.

Eksempel 1:

Følgende data er taget ud af bøgerne af Mass Coke Ltd.

Prisen på kul er Rs. 800 pr. Ton; de direkte lønninger og overhead omkostninger til separationsstedet er henholdsvis Rs.400 og Rs.600 pr. ton kul. Beregn materialet, arbejdskraften, generalomkostningerne og de samlede omkostninger for hvert produkt på grundlag af vægt.

Opløsning:

(b) Gennemsnitlig enhedsomkostningsmetode:

Under denne metode opdeler de samlede enheder, der produceres på dette tidspunkt, de samlede omkostninger op til split-off-punktet for at få gennemsnitlige omkostninger pr. Produktionsenhed. Alle fællesprodukter værdiansættes til gennemsnitlige omkostninger. Denne metode kan bruges, når alle produkter udtrykkes i samme enheder. Det kan ikke bruges, når enhederne ikke er sammenlignelige.

Fordele:

(a) Det er meget enkelt og let at vedtage.

(b) Det er logisk at anvende denne metode, da alle fællesprodukter fremstilles af samme råmateriale og samme proces.

c) Når denne metode anvendes, vil alle fællesprodukter have ensartede omkostninger.

Ulemper:

(a) De fordelte omkostninger kan ikke anvendes til fastsættelse af priser, især på et konkurrencedygtigt marked.

(b) Det er ikke nyttigt for videnskabelig beslutningstagning.

c) Denne metode undlader at anerkende, at alle fællesprodukter ikke er lige omkostningseffektive og at give denne vægt en passende vægt.

Eksempel 2:

Samlet produktion 25 000 enheder og samlede omkostninger (op til split-off point) er Rs.6, 00.000. Gennemsnitlig pris pr. Enhed = 6, 00, 000 / 25, 000 = Rs.24 pr. Enhed. Hvis de fremstillede fællesprodukter er A - 10.000 enheder, B - 6.000 enheder og C - 9.000 enheder.

Derefter fordeles fællesomkostningerne som følger:

Denne metode kan ikke bruges, når enhederne ikke er sammenlignelige. Det bruges til tobaksindustrien, tømmerindustrien og limindustrien.

(c) Undersøgelsesmetode:

Denne metode forudsætter, at forskellen i omkostningerne til fællesprodukter opstår på grund af visse kvalitative og kvantitative faktorer som råmaterialer, udført arbejdsstyring, tidskrævende til produktion og tekniske vanskeligheder ved fremstilling.

Baseret på teknisk vurdering er vægten tildelt til hvert produkt i form af point. Fordeling af fælles omkostninger foretages på baggrund af disse pointværdier.

Fordele:

(a) Denne metode muliggør nøjagtig tildeling af fællesomkostninger.

(b) Det betragtes som mere retfærdigt end andre metoder, for det tager hensyn til alle relaterede faktorer og tildeler passende vægt i form af punktværdier.

c) Anvendelse af vægtfaktorer resulterer i en retfærdig fordeling af fællesomkostninger baseret på de fordele, der modtages af hvert produkt.

Ulemper:

(a) Vægt er baseret på intuitiv dom og derfor vilkårlig.

(b) De anvendte vægte kan være uhensigtsmæssige i første omgang og kan blive ubrugelige med tiden.

Eksempel 3:

I et selskab opstår følgende fælles omkostninger: Materialer Rs. 10.000, løn Rs.5, 000 og overhead Rs.5.000. Udgangen af tre fællesprodukter X, Y og Z er: X - 100 enheder, Y - 600 enheder og Z - 400 enheder. På grundlag af teknisk evaluering blev følgende vægter tildelt produkterne: X - 8, Y - 5 og Z - 3. Fordel de fælles omkostninger til de fælles produkter på en egnet metode.

Opløsning:

Den egnede metode til fordeling af fællesomkostningerne ville være undersøgelsesmetode. Erklæring om fordeling af fælles omkostninger

(d) Standardomkostningsmetode:

Denne metode kan kun bruges, når der er standardkostningssystem i drift. Standardomkostninger fastsættes for hver af de fælles produkter, og fællesomkostninger fordeles mellem de fælles produkter på grundlag af fastsatte standarder. Denne metode har den fordel at måle effektiviteten og udøve kontrollen ved fremstilling af fælles produkter.

(e) Bidragsmargemetode:

Denne metode anvender marginalkostningsteknik til fordeling af fællesomkostninger blandt de fælles produkter. Under denne metode er den samlede fællesomkostning opdelt i to kategorier, nemlig variable og faste omkostninger.

Den variable omkostning fordeles på grundlag af de producerede fysiske mængder, og faste omkostninger fordeles på grundlag af bidragsmarginalkvoten. Bidrag betyder overskydende salg over variable omkostninger.

Eksempel 4:

Af følgende oplysninger fordeles fællesprisen på en passende måde:

En virksomhed producerer tre karakterer X, Y og Z af syltetøj til en samlet pris af Rs. 15.000 heraf faste omkostninger er Rs.6.000. Den producerede og solgte mængde er 50 kg, 30 kg og 70 kg, og deres salgspriser er henholdsvis Rs.200, Rs. 150 og Rs. 120 pr. Kg.

Opløsning:

Regnskab for ledelseserklæring, der viser fordeling af fællesomkostninger

Bemærk:

Fast omkostninger er fordelt i forholdet mellem bidrag,

(f) Markedsværdi Metode:

Under denne metode anvendes markedsværdierne (salgsværdier) for de fælles produkter til at fordele de fælles omkostninger, der er afholdt indtil separationsstedet. Denne metode anses for logisk, da produktet med høj salgsværdi bærer en større del af fælles omkostninger, og en med lav salgsværdi bærer mindre del af fællesomkostninger.

Med andre ord fordeles de fælles omkostninger på grundlag af deres evne til at absorbere fællesomkostninger. Denne evne måles af salgsværdi eller salgspris. Begrundelsen for denne metode er, at de fælles produkter skal generere tilstrækkelige indtægter til at dække alle omkostninger plus et rimeligt afkast.

Denne metode kan dog ikke være hensigtsmæssig, når salgspriserne på fællesprodukter er meget svingende. Også fastsættelse af relative salgspriser er en vanskelig og tidskrævende øvelse.

Varianterne af denne metode er som følger:

(a) Markedsværdi på separationsstedet

b) Markedsværdi efter videre forarbejdning

(d) Netværdi metode

(a) Markedsværdi på split-off point:

Under denne metode fastslås salgsværdien af de enkelte produkter på split-off-punktet, og fællesomkostningerne fordeles blandt produkterne i forholdet mellem den samlede salgsværdi for de enkelte produkter og den samlede salgsværdi for alle produkter.

Nogle forfattere har foreslået markedsprisen for produkterne på split-off point som grundlag for fordelingen af de fælles omkostninger. Anvendelsen af markedspris kan dog medføre en ugyldig fordeling af fælles omkostninger og frembyde en række problemer ved fastsættelsen af relative salgspriser.

Eksempel 5:

Følgende omkostningsdata er angivet nedenfor:

Fælles omkostninger ved produktion af tre fælles produkter X, Y og Z er Rs.9.000. Antal enheder produceret på split-off point er: X - 100; Y-200; og Z - 300.

Produkterne krævede ingen yderligere behandling efter splittelsen af punktet. Salgspriserne for produkterne pr. Enhed er angivet nedenfor: X - Rs.10; Y - Rs.15; og Z - Rs.20. Fordel de fælles omkostninger mellem de fælles produkter ved brug af markedsværdien på separationsstedet.

Opløsning:

Salgsværdier for fællesprodukter:

b) Markedsværdi efter videre forarbejdning:

Bestemmelse af salgsværdi ved separationsstedet kan være svært. For at overvinde denne vanskelighed kan forholdet mellem markedsværdier for individuelle produkter efter videre behandling til deres samlede salgsværdi anvendes til at fordele de fælles omkostninger. Det er let at fastslå salgsværdien på det afsluttende trin (dvs. færdiggørelse af produkter efter forarbejdning).

Denne metode ville være en bekvem måde, når udgangene af de fælles produkter findes i forskellige typer enheder såsom pund, liter, kilo osv. Det kan dog ikke kaldes en rimelig metode, da omkostningerne ved yderligere forarbejdningsomkostninger for at fuldføre Produkterne er måske ikke ens i alle tilfælde. Markedsværdierne for produkterne i sluttrinnet kan derfor ikke være en nøjagtig basis for fordelingen af fællesomkostningerne på split-off-punktet.

Eksempel 6:

Ud fra følgende oplysninger udarbejde en erklæring om bevilling af fælles omkostninger:

Fælles omkostninger detaljer:

Materialer Rs. 680; Lønninger rs. 180; og overhead Rs. 140. Tre fælles produkter A, B og C produceres ved frakoblingspunktet.

Disse produkter behandles yderligere og sælges som følger:

Opløsning:

Samlede fælles omkostninger Rs.680 + 180 + 140 = Rs. 1.000

Fordelingsforhold baseret på total salgsværdi for individuelle produkter = 720: 960: 240 = 3: 4: 1

c) Markedsværdi med fradrag af yderligere forarbejdningsomkostninger:

Denne metode anvendes, når salgsværdier af fællesprodukter ikke er tilgængelige på split-off-punktet. Fællesprodukter behandles yderligere, og salgsværdierne i det afsluttende stadium fastslås. Fra disse værdier af fællesprodukter fratrækkes de yderligere forarbejdningsomkostninger, og nettosalgsværdien ved separationsstedet konstateres.

Disse salgsværdier anvendes som grundlag for fordelingen af de fælles omkostninger til individuelle produkter. Det er en god metode til produktprissætning, men ikke til planlægning og kontrol.

Eksempel 7:

Ud fra nedenstående data udarbejde en erklæring om fordelingen af fælles omkostninger til individuelle fællesprodukter A og B:

Samlede fællesomkostninger er Rs.9, 000. Efter split-off-punktet opstår der et beløb på Rs.6, 000 for at færdiggøre 1.000 enheder produkt A og en mængde Rs. 1.000 er afholdt for at færdiggøre 500 enheder produkt B. de færdige enheder af produkterne A og B sælges til henholdsvis Rs.20 og Rs.10 pr. Enhed. Brug Markedsværdi minus yderligere forarbejdningsomkostninger Metode.

Opløsning:

Erklæring om fordelingen af fælles omkostninger:

(d) Nettoværdi Metode:

Under denne metode reduceres følgende salgsværdier for færdige fællesprodukter:

(i) Skønnet overskudsgrad,

ii) Salgs- og distributionsomkostninger, hvis nogen

iii) Yderligere forarbejdningsomkostninger.

De resulterende nettorealisationsværdier vil blive anvendt som grundlag for fordelingen af fællesomkostningerne mellem de fælles produkter. Denne metode er meget vanskelig at bruge i praksis, da det kræver detaljeret omkostningsinformation og derfor meget dyr at betjene.

Eksempel 8:

Excel ltd. fremstiller tre fællesprodukter X, Y og Z. De samlede produktionsomkostninger for perioden var Rs.65.000. Den estimerede fortjenstmargen for hver vare i procent af salget ville være henholdsvis 30%, 25% og 15%.

Yderligere oplysninger er som følger: