Samlet kostpris for et produkt (5 elementer)

De samlede omkostninger ved et produkt omfatter følgende fem elementer:

1. Direkte Materiale:

Direkte materialer refererer til omkostningerne ved de materialer, der bliver en stor del af det færdige produkt. De er råvarer, der er en integreret del af det færdige produkt og er bekvemt og økonomisk sporbare til specifikke produktionsenheder. Nogle eksempler på direkte materialer er: rå bomuld i tekstiler, råolie til fremstilling af diesel, stål til fremstilling af billegemer.

Følgende gruppe af materialer falder ind under denne definition:

(a) Alle materialer, der er specielt købt til et bestemt job, ordre, proces eller produkt.

b) Alle materialer (herunder primære materialer og råmaterialer), der er erhvervet og efterfølgende rekvireret fra forretningerne til produktion.

(d) Materiale, der går fra en proces til en anden proces.

e) Primære emballagematerialer, f.eks. indpakning, papkasser mv.

Varer, såsom importafgifter, dockafgifter, transportomkostninger for materialer, opbevaring af materialer, omkostninger ved køb og modtagelse af materialer, lægges ordentligt til deres fakturerede pris, og materialerne opkræves derfor ved denne øgede pris.

2. Direkte arbejde:

Direkte arbejde defineres som arbejdskraft hos de arbejdstagere, der er involveret i produktionsprocessen. Det er lønomkostningerne for specifikke arbejder udført på produkter, der er bekvemt og økonomisk sporbare for slutprodukter. Direkte arbejdskraft udnyttes direkte på de materialer, der omfatter det færdige produkt. Eksempler er maskinoperatørernes og montørernes arbejde. En arbejdstager kan dog udføre direkte arbejde i et bestemt antal timer, men være en indirekte arbejder for balancen af dagen.

3. Direkte udgifter:

Disse omfatter alle andre udgifter end direkte materiale og direkte arbejde direkte afholdt på en bestemt omkostningsenhed (produkt eller job). Sådanne særlige nødvendige udgifter kan identificeres med omkostningsenheder og opkræves direkte på produktet som en del af primærkostnaden. Disse udgifter er nogle gange kendt som afgiftspligtige udgifter.

Eksempler på direkte udgifter er:

(i) Udgifter til ansættelse af specialmaskiner eller anlæg.

(ii) Udgifter til specielle forme, mønstre og mønstre.

iii) Eksperimentelle omkostninger og udgifter til model og pilotordninger.

(iv) Gebyrer betalt til arkitekter, landmænd og andre konsulenter.

(v) Transportomkostninger og transport til arbejdspladsen eller driften.

vi) Indre transport- og fragtomkostninger på specielle materialer.

(vii) Omkostninger ved patenter og royalties.

(viii) Omkostninger ved defekt arbejde, fx hvor flere forsøg er nødvendige, inden der opnås en passende. Udgifterne til sådanne forsøg er taget som direkte udgift.

(ix) Licensgebyrer.

(x) Lejeafgifter for anlæg og udstyr til et bestemt produkt eller job.

(xi) Komponenter og dele behandlet til et særligt job.

(xii) Forsikringsgebyrer på særlige materialer, der skal betales til et job.

Ovenstående (og lignende andre) direkte udgifter afholdes for et produkt eller job og er derfor en del af primærkostnaden. Andre ting forbliver de samme, udtrykket "direkte omkostninger" (gebyrer), når de bruges til omkostning, refererer til et bestemt produkt eller job. Det vil sige, om nogle udgifter er direkte eller ej, afgøres med hensyn til specifikt job eller produkt som produkt eller job betragtes som omkostningsenheden.

Summen af ovenstående tre elementer af omkostninger:

(i) Direkte materialer,

ii) Direkte arbejdskraft og

(iii) Direkte udgifter er primære omkostninger.

Ifølge officielle terminologi for Chartered Institute of Management Accountants (London) er primære omkostninger den samlede pris for direkte materiale og direkte arbejde. Dermed er direkte udgifter ikke inkluderet i primærkostnaden ifølge CIMA Terminology. CIMA definerer direkte omkostninger som de udgifter, der kan identificeres økonomisk med en bestemt salgbar omkostningsenhed.

4. Factory Overhead:

Fabrikkens overhead, der også kaldes produktionsomkostninger eller fabriksbyrder, kan defineres som omkostningerne til indirekte materialer, indirekte arbejdskraft og indirekte omkostninger. Udtrykket "indirekte materialer" refererer til materialer, der er nødvendige for færdiggørelsen af produktet, men hvis forbrug i forhold til produktet er enten så lille eller så kompleks, at det ikke ville være hensigtsmæssigt at behandle det som en direkte materialemner. De er produktionsforsyninger og andre materialer, der ikke bekvemt eller økonomisk kan opkræves for en bestemt produktionsenhed. Eksempler på sådanne genstande er smøremidler, bomuldsaffald, håndværktøj, papirvarer.

Udtrykket "indirekte arbejdskraft" kan defineres som det arbejde, som ikke påvirker konstruktionen eller sammensætningen af de færdige produkter. Med andre ord er det lønomkostningerne til produktionsrelaterede aktiviteter, der ikke kan forbindes med eller bekvemt og økonomisk spores til slutprodukter. Nogle eksempler på indirekte arbejdskraft er; værksteder, butikskonsulenter, generelle hjælpere, rengøringsassistenter, materielhåndteringsvirksomheder, plantevagter, medarbejdere beskæftiget med vedligeholdelsesarbejde eller andet servicearbejde.

Udtrykket "indirekte udgifter" dækker alle indirekte udgifter afholdt af fremstillingsvirksomheden fra det tidspunkt, hvor produktionen er begyndt at gennemføres og overføres til færdigvareforretningen. Eventuelle udgifter, der ikke er klassificeret som direkte udgifter, kaldes indirekte omkostninger.

Institut for Omkostningsstyring (UK) definerer indirekte udgifter som "udgifter, der ikke kan tildeles, men som kan fordeles til eller absorberes af omkostningscentre eller omkostningsenheder". De er afholdt til gavn for mere end et produkt, job eller aktivitet og skal fordeles med passende baser til de forskellige funktioner. Udgifterne til disse typer omfatter varer som varme, let vedligeholdelse, fabrikslederens løn osv.

Summen af (i) primære omkostninger og (ii) fabrikkens overhead er kendt som 'Factory Cost'. Direkte arbejdskraft og fabrikomkostninger sammen kaldes omregningskostnader, fordi de er omkostningerne ved at omdanne råvarer til færdige produkter.

5. Salgs- og distributions- og administrationsomkostninger:

Salgs- og distributionsomkostninger starter normalt, når fabriksomkostningerne slutter. Sådanne udgifter opstår normalt, når produktet er i salgbar stand. Det dækker omkostningerne ved at lave salg og levere produkter. Disse omkostninger omfatter reklame, sælgers lønninger og provisioner, pakning, opbevaring, transport og salg administrationsomkostninger.

Administrative omkostninger omfatter omkostninger til planlægning og styring af en virksomheds generelle politikker og aktiviteter. Normalt betragtes alle omkostninger, som ikke kan opkræves enten i produktions- eller salgsafdelingen, som administrative omkostninger. Typiske af sådanne poster er gebyrer for bestyrelsen, formandens løn, lejen for generalkontorer og omkostninger til den generelle regnskabsafdeling. Nogle gange er nogle af sådanne udgifter som lederens løn ofte tildelt til fremstilling og indgår i fabriksomkostninger.

Summen af (i) Prime Cost, (ii) Factory Overhead og (iii) Salgs- og Distributions- og Administrative Overhead er Total Cost ie kostnaden "at lave og sælge".

Figur 2.2 præsenterer den traditionelle klassifikation af omkostninger som beskrevet ovenfor: