Overhead Variance: Klassificering og metoder (med beregninger)

Overhead cost variance kan defineres som forskellen mellem standardprisen for overhead tilladt for den faktiske opnåede produktion og de faktiske overheadomkostninger. Med andre ord er overheadomkostningsvariationen under eller over absorption af generalomkostninger.

Formlen for beregningen er:

Overheadomkostningsvariation:

Faktisk output X Standard Overhead Rate pr. Enhed - Faktisk Overhead Cost eller Standard Timer for Faktisk Output X Standard Overhead Rate pr. Time - Faktisk Overhead Cost

Klassifikation:

Overhead cost variance kan klassificeres som:

(1) Variabel overheadvariation

(2) Fast overheadvariation.

1. Variabel overheadvariation:

Det er forskellen mellem standard variabel overhead omkostninger tilladt for den faktiske output opnået og den faktiske variable overhead omkostninger. Denne variance er kun repræsenteret ved udgiftsafvigelse, fordi variabel overheadomkostninger vil variere i forhold til produktionen, således at kun en ændring i udgifterne kan medføre sådan variation.

Det er udtrykt som:

Faktisk output x Standard Variabel Overhead Rate - Faktiske Variable Overhead

eller St. Timer for Faktisk Output x St. Variabel Overhead Rate Per Time - Faktiske Variable Overhead

Nogle revisorer finder også variabel overhead effektivitet variance ligesom arbejdskraft effektivitet variance. Variabel overhead effektivitetsvariant kan beregnes, hvis information vedrørende faktisk tid og tid tilladt er givet.

I et sådant tilfælde kan variabel overhead variance opdeles i to dele som angivet nedenfor:

(a) Variabel Overhead Udgifter Variance Eller Variabel Overhead Budget Variance:

= Faktiske arbejdstimer x Standard variabel overhead rate pr. Time - Faktisk variabel overhead

eller faktiske timer (standard variabel overhead rate per time - faktisk variabel overhead rate per time)

Variabel overheadudgiftsvariation beregnes på samme måde som arbejdshastighedsvariancen beregnes.

(b) Variabel Overhead Efficiency Variance :

= Standard tid for faktisk produktion x Standard variabel overhead rate pr. Time - Faktiske arbejdstimer x Standard variabel overhead rate pr. Time

eller Standard Variabel Overhead Rate pr. Time (Standard Timer til Faktisk Produktion - Faktiske Timer)

Variabel overhead effektivitetsvariation ligner arbejdskraftens effektivitetsvariation og beregnes som arbejdskrafteffektivitetsvariation.

Illustration 24:

Ud fra følgende data beregner du variabel overheadafvigelser:

2. Fast overheadvariation:

Det er den del af den samlede overheadomkostningsafvigelse, som skyldes forskellen mellem standardomkostningerne for faste omkostninger, der er tilladt for den faktiske produktion, der opnås, og de faktiske faste overheadomkostninger.

Formlen for beregningen af denne varians er faktisk output x standard fast overhead rate pr. Enhed - faktiske faste omkostninger eller standard timer produceret x standard fast overhead rate pr. Time - faktiske faste omkostninger (standard timer produceret = tid, der skal tages for faktisk output dvs. standard tid for faktisk udgang)

Eller faste overhead absorberet - faktiske faste omkostninger

Denne varians analyseres yderligere som under:

(a) budget- eller udgiftsvariation. Det er den del af den faste overheadafvigelse, der skyldes forskellen mellem de budgetterede faste omkostninger og de faktiske faste omkostninger i en bestemt periode.

Det er udtrykt som:

Udgiftsvariation = Budgetterede faste omkostninger - Faste faste omkostninger

Udgifter Variance = Budgetede Timer x Standard Fast Overhead Rate Per Hour - Faktiske faste omkostninger.

(b) volumenvariation:

Det er den del af den faste overheadafvigelse, der opstår som følge af forskellen mellem standardomkostningerne for faste overhead, der er tilladt for den faktiske produktion og de budgetterede faste omkostninger for den periode, hvor den faktiske produktion er opnået. Denne variance viser over eller under absorption af faste omkostninger i en bestemt periode.

Hvis den faktiske produktion er mere end det budgetterede output, er der overoprettelse af faste omkostninger, og volumenvariationen er gunstig og omvendt, hvis den faktiske produktion er mindre end det budgetterede output. Dette skyldes, at faste omkostninger ikke forventes at ændre sig med ændringen i produktionen.

Denne varians er udtrykt som:

Volume Variance = Faktisk output x Standard Rate - Budgeted Fixed Overhead

eller Standard Rate (Faktisk Output - Budgeted Output)

eller volumenvariation = standardpris pr. time (standard timer produceret - faktiske timer)

Produktion af standard timer betyder antal timer, som burde have været taget for den faktiske produktion i henhold til den fastsatte standard.

Volumenvariation kan yderligere opdeles i tre afvigelser som angivet nedenfor:

(i) Kapacitetsvariation:

Det er den del af volumenvariancen, der skyldes at arbejde med højere eller lavere kapacitet end den budgetterede kapacitet. Med andre ord er denne varians relateret til under- og overudnyttelse af anlæg og udstyr og opstår som følge af tomgangstid, strejker og låsning, nedbrud af maskinen, strømsvigt, mangel på materialer og arbejdskraft, fravær, overarbejde, ændringer i antallet af skift. Kort sagt skyldes variansen på grund af mere eller mindre arbejdstid end den budgeterede arbejdstid.

Det er udtrykt som:

Kapacitetsvariation = Standardpris (Reviderede budgetterede enheder - Budgetterede enheder)

eller Kapacitetsvariation = Standardpris (Revideret Budgettet Timer - Budgetterede Timer)

(ii) Kalendervariation:

Det er den del af volumenvariancen, der skyldes forskellen mellem antallet af arbejdsdage i budgetperioden og antallet af faktiske arbejdsdage i den periode, som budgettet er gældende for. Hvis de virkelige arbejdsdage er mere end de normale arbejdsdage, vil variansen være gunstig og omvendt, hvis de faktiske arbejdsdage er mindre end standarddage.

Det beregnes som:

Kalendervariant = Forøg eller sænk produktionen på grund af flere eller færre arbejdsdage med den budgetterede kapacitet x Standardpris pr. Enhed.

(iii) Effektivitetsvariation:

Det er den del af volumenvariancen, der skyldes forskellen mellem den budgetterede effektivitet af produktionen og den faktiske opnåede effektivitet. Denne variance er relateret til effektiviteten af arbejdere og planter og beregnes som:

Standardpris pr. Enhed (Faktisk produktion (i enheder) - Standardproduktion (i enheder)

eller Standardpris pr. time (Standard Timer Produceret - Faktiske Timer)

Her betyder standardproduktion eller timer budgetteret produktion eller timer justeret for at øge eller formindske produktionen på grund af kapacitet eller kalendervariation.

Antag, at budgettet produktion er 10.000 enheder, 5% kapaciteten er øget og fabrikken arbejder i 27 dage i stedet for 25 dage i løbet af måneden. Standardproduktionen i dette tilfælde skal være 11.340 enheder beregnet som følger:

Revideret budgetteret produktion = 10.000 enheder / 25 × 27 = 10.800 enheder

Produktionen steg på grund af 5% kapacitetsforøgelse = 10.800 x 5/100 = 540 enheder

Produktionen øget på grund af 2 arbejdsdage er:

Standardproduktionen er inden for 25 dage 10.000 enheder

Inden for 2 dage skal produktionen være 10.000 / 25 x 2 = 800 enheder.

Derfor er total standard output 10.000 + 540 + 800 = 11.340 enheder.

Antag endvidere, at den faktiske produktion er 10.600 enheder, og den faste faste omkostningsrate er Rs 2 pr. Enhed. I et sådant tilfælde vil effektivitetsvariation være:

Standardpris (Faktisk Produktion - Standardproduktion)

Rs 2 (10.600 enheder - 11.340 enheder) = Rs 1.480 Ufordelt

Metoder:

Samlede overheadomkostningsvariationer kan analyseres som følger:

To Variance Metode til Analyse af Overhead Afvigelser :

Analyse af overhead variance kan også laves ved to varians, tre varians og fire varians metoder. Analysen af overheadafvigelser af udgifter og volumen kaldes to variansanalyser. Når volumenvariancen analyseres yderligere for at kende årsagerne til ændring i output kaldes det tre variansanalyser.

Ændring i produktionen skyldes:

(i) Kapacitetsændring dvs. ændring i arbejdstid pr. dag, der giver anledning til kapacitetsvariation.

(ii) Ændring i antal arbejdsdage, der giver anledning til kalendervariation.

(iii) Ændring i effektivitetsniveauet, der resulterer i effektivitetsvariation.

Tre Variance Metode til Analyse af Overhead Afvigelser :

(i) Udgiftsafvigelse

(ii) Volumenvarians analyseres yderligere i:

(a) Kapacitetsvariation,

(b) Kalendervariation, og

Fire Varians Metode til Analyse af Overhead Afvigelser :

(i) Udgiftsvariation eller udgiftsvariation

(ii) Variabel overhead effektivitetsvariation

(iii) Fast overheadkapacitetsvariation

(iv) Fixed Overhead Efficiency Variance.

Illustration 25:

Ud fra følgende data, beregne overheadafvigelser:

(2) Variabel Overhead Udgifter Varians:

Aktuelle enheder x Standard rate - Faktisk variabel overheadomkostninger

16.000 x Rs 3 - Rs 47.000 = Rs 1.000 Favorit.

(3) Fast overheadvariation:

Faktiske enheder x Standard rate (faste omkostninger) - Faktiske faste omkostninger

16.000 x Rs 2 - Rs 30.500 = Rs 1.500 Gunstigt

(4) volumenvariation :

Faktiske enheder x Standard Rate - Budgeted Fixed Overhead

16.000 x Rs 2 - Rs 30.000 = Rs 2.000 Favorit

(5) Udgiftsvariation:

Budgetterede faste omkostninger - faktiske faste omkostninger

= Rs 30.000 - Rs 30.500 = Rs 500 Ufordelt.

(6) Kapacitetsvariation :

Standard Rate (Reviderede Budgeted Units - Budgeted Units)

Budgetterede enheder i 25 dage = 15.000 enheder

Budgetterede enheder i 27 dage = 15.000 / 25 x 27 = 16.200 enheder

Reviderede budgetterede enheder efter 5% kapacitetsforøgelse

= 17.010 dvs. 16, '200 +1/100 × 16.200

Kapacitetsvariation = Rs 2 (17.010 - 16.200) = Rs 1.620 Fav.

(7) Kalendervariation :

Forøgelse eller fald i produktionen på grund af mere eller mindre arbejdsdage x Standard sats pr. Enhed

Inden for 25 dage, Standard produktion = 15.000 enheder

Inden for 2 dage (27 - 25) øges produktionen med

15.000 x 2/25 = 1.200 enheder

Kalendervariation = 1.200 enheder x Rs 2 = Rs 2.400 Gunstigt.

(8) Effektivitetsvariation :

Standardpris (Faktisk Produktion - Standardproduktion)

Faktiske mandtimer pr. Dag = 5.500

Faktisk produktion pr. Mand time = 1, 9

Faktisk output = 27 x 5.500 x 1.9 = 2, 82.150 enheder.

(1) Fast overheadvariation :

Faktisk output x Standard rate - faktiske omkostninger

2, 82, 150 x Rs 1, 50 - Rs 3, 77, 500 = Rs 4, 23, 225 - Rs 3, 77, 500 = Rs 45, 725 Gunstigt.

(2) Udgiftsvariation:

Budgetterede omkostninger - faktiske omkostninger

Rs 3, 75.000 - Rs 3, 77.500 = Rs 2.500 Ufordelt.

(3) volumenvariation :

Faktisk output x Standard rate - Budgetterede omkostninger

2, 82.150 enheder x RS1.50 - Rs 3, 75.000

= Rs 4, 23.225 - Rs 3, 75.000 = Rs 48.225 Gunstigt

(4) Kapacitetsvariation :

Standard Rate (Reviderede Budgeted Units - Budgeted Units)

Reviderede budgetterede enheder

Faktiske arbejdsdage = 27

Revideret mandtimer på grund af kapacitetsforøgelse = 5.500

Standard udgang pr. Mand time = 2

Reviderede budgetenheder = 27 x 5.500 x 2 = 2, 97.000 enheder

Budgetterede enheder = 27 x 5000 x 2 = 2, 70.000 enheder

Kapacitetsvariation = Rs 1, 50 (2, 97, 000 - 2, 70, 000)

= Rs 40.500 Fav.

(5) Kalendervariation :

Inden for 25 dage, budgetteret produktion = 2, 50.000 enheder

Inden for 2 arbejdsdage vil produktionen stige med

= 2, 50, 000 / 25 x 2 = 20.000 enheder

Kalendervariation = 20.000 enheder x Rs 1.50 = RS30.000 Fav.

(6) Effektivitetsvariation :

Standardpris (faktisk produktion - standardproduktion) Standardproduktion, dvs. antal enheder, som skulle have været produceret, hvis der ikke var sket nogen stigning eller reduktion i effektiviteten.

Illustration 28:

Et selskab opererer et system med standardkostning og lukker sine bøger kvartalsvis. De budgetterede omkostninger var Rs 2, 55.000. Overheadraten var forudbestemt til Rs 5, 1 pr. Arbejdstid og i en periode udnyttet 52.000 arbejdstimer, mens den kun skulle have brugt 51.000 timer. Den faktiske generalomkostninger gav en sats på Rs 4, 9 pr. Arbejdstid. Hvordan ville du registrere variationerne?

Opløsning:

Standardomkostninger pr. Arbejdstid = Rs 5.1

Standard tid for den faktiske produktion = 51.000 timer

Standardomkostninger for faktisk udgang = 51.000 x 5.1 = Rs 2, 60.100

Faktiske omkostninger pr. Arbejdstid = Rs 4, 9

Faktisk tid = 52.000 arbejdstimer

Faktiske omkostninger = 52.000 x 4.9 = Rs 2, 54.800.

(1) volumenvariation :

Standardomkostninger - Budgetterede omkostninger

= Rs 2, 60, 100 - Rs 2, 55, 000 = Rs 5, 100 Favorit

Bemærk:

Standardomkostninger = Standardomkostninger for tid tilladt for den faktiske produktion.

(2) Udgiftsvariation :

Budgetterede omkostninger - faktiske omkostninger

= Rs 2, 55.000 - Rs 2, 54.800 = Rs 200 Gunstigt.

(3) Fast overheadomkostningsvariation :

Standardomkostninger - faktiske omkostninger

= Rs 2, 60, 100 - Rs 2, 54, 800 = Rs 5, 300 Favorit

Eller faste omkostningsomkostningsvariant er summen af volumenvariation og udgiftsvariation.

Eller faste omkostningsomkostningsvariant = volumenvariation + udgiftsvariation

= Rs 5, 100 + Rs 200 = Rs 5.300 Gunstigt.

En alternativ metode til analyse af faste overheadvariationer:

Nogle revisorer analyserer faste overheadvariationer i tre klassifikationer som angivet nedenfor:

(a) Udgiftsvariation

(b) Effektivitetsvariation

(a) Udgiftsvariation:

Det er den del af den faste overheadafvigelse, som skyldes forskellen mellem den budgetterede faste overhead og den faktiske faste overhead påløbet i en bestemt periode.

(b) Effektivitetsvariation:

Det er den del af den faste overheadvariation, der skyldes forskellen mellem standardgendannelsen af faste overhead og den faste faste overhead for de faktiske timer.

Det beregnes som følger:

Standard faste overhead rate pr. Time (Standard timer for faktisk produktion - Faktiske timer).