Revision af afskrivningsregnskab (29 point)

AS 6 (Revideret) er gengivet nedenfor. Det bør læses omhyggeligt. Kravene til offentliggørelse bør noteres for en korrekt præsentation af konti.

AS 6 (Revideret): Afskrivningsregnskab:

Regnskabsstandard (AS) - 6 blev afskrivningsregnskab udstedt af Institut for Chartered Accountants of India i november 1982. Efterfølgende i forbindelse med indsættelse af Schedule XIV (foreskrevne afskrivningsgrader) i selskabsloven i 1988 udbragte instituttet en Vejledende note om regnskab for afskrivninger i virksomheder.

Vejledningen noterede sig adskillige punkter fra AS-6. Men i maj 1994 besluttede institutets råd på anbefaling af regnskabsstandarderne at bringe AS-6 i overensstemmelse med vejledningen. I overensstemmelse hermed blev stk. 11, 15, 22 og 24 ændret, og punkt 19 udgår.

Med henblik på at afskaffe afskrivningsgraden i henhold til selskabsloven fra bestemmelserne i lov om indkomstskat / regler i selskabsloven (ændring) Act, 1988, blev punkt 13 også ændret.

AS 6 er obligatorisk med hensyn til regnskaber for perioder, der begynder 1. og 4. september 1995 eller senere.

Fra datoen for regnskabsstandard (AS) 26, "Immaterielle aktiver" bliver obligatoriske for de berørte virksomheder, standses denne standard for så vidt den vedrører afskrivninger på immaterielle aktiver.

Den komplette tekst af den reviderede AS-6 er angivet nedenfor:

Introduktion:

1. Denne erklæring omhandler afskrivningsregnskab og gælder for alle afskrivningsberettigede aktiver undtagen følgende punkter, som særlige overvejelser gælder for:

i) skove, plantager og lignende regenerative naturressourcer

ii) Udslip af aktiver, herunder udgifter til efterforskning til udvinding af mineraler, olier, naturgas og lignende ikke-regenerative ressourcer

iii) Udgifter til forskning og udvikling

(iv) Goodwill og

(v) Husdyr.

Denne erklæring gælder også ikke for jord, medmindre den har en begrænset levetid for virksomheden.

2. Forskellige regnskabspraksis for afskrivninger vedtages af forskellige virksomheder. Offentliggørelse af regnskabspraksis for afskrivninger efterfulgt af en virksomhed er nødvendig for at værdsætte det synspunkt, der fremgår af virksomhedens regnskab.

Definitioner:

3. Følgende udtryk anvendes i sætningen med de angivne betydninger:

Afskrivninger er et mål for slid, forbrug eller andet tab af en værdi af et afskrivbart aktiv som følge af brug, udløb af tid eller forældelse gennem teknologi og markedsændringer.

Afskrivninger fordeles således, at der opkræves en rimelig del af afskrivningsbeløbet i hver regnskabsperiode i løbet af aktivets forventede brugstid. Afskrivninger omfatter afskrivninger på aktiver, hvis brugstid er forudbestemt.

Afskrivbare aktiver er aktiver, som:

(i) forventes brugt i mere end en regnskabsperiode og

ii) have en begrænset levetid og

iii) Blev af et foretagende til brug ved produktion eller levering af varer og tjenesteydelser, til udlejning til andre eller til administrative formål og ikke med henblik på salg under normal drift.

Nyttigt liv er enten (i) den periode, hvor et afskrivbart aktiv forventes anvendt af virksomheden eller (ii) antallet af produktion eller tilsvarende enheder, der forventes opnået ved virksomhedens anvendelse af aktivet.

Afskrivningsberettiget beløb af et afskrivbart aktiv er dets historiske kostpris eller et andet beløb erstattet af historisk kost i årsregnskabet, minus den estimerede restværdi.

Forklaring:

4. Afskrivninger har en væsentlig effekt ved fastlæggelsen og præsentationen af virksomhedens økonomiske stilling og resultater. Afskrivninger opkræves i hver regnskabsperiode med henvisning til omfanget af afskrivningsbeløbet uanset en stigning i aktivernes markedsværdi.

5. Vurdering af afskrivning og det beløb, der skal opkræves i forbindelse hermed i en regnskabsperiode, er normalt baseret på følgende tre faktorer:

(i) Historisk kostpris eller andet beløb erstattet af den historiske værdi af det afskrivningsberettigede aktiv, når aktivet er blevet omvurderet

(ii) Forventet brugstid af det afskrivningsberettigede aktiv og

(iii) Anslået restværdi af det afskrivningsberettigede aktiv.

6. Historisk kostpris for afskrivningsberettigede aktiver repræsenterer dets pengepost eller tilsvarende i forbindelse med erhvervelse, installation og idriftsættelse samt til tilføjelser til eller forbedringer heraf. Den historiske værdi af et afskrivbart aktiv kan undergå senere ændringer som følge af stigning eller nedgang i langfristet ansvar på grund af valutakursudsving, prisjusteringer, ændringer i afgifter eller tilsvarende faktorer.

7. Anvendelsesperioden for et afskrivbart aktiv er kortere end dets fysiske liv og er:

(i) Forudbestemt ved lovmæssige eller kontraktmæssige begrænsninger såsom udløbsdato for beslægtede lejemål

(Ii) Direkte styret af udvinding eller forbrug;

(Iii) Afhængig af brugen og den fysiske forringelse på grund af slitage, som igen afhænger af driftsfaktorer, såsom antallet af skift, som aktivet skal bruges til, reparation og vedligeholdelse af virksomheden mv .; og

(iv) Reduceret ved forældelse som følge af følgende faktorer:

a) teknologiske ændringer

b) forbedring af produktionsmetoder

(d) Juridiske eller andre restriktioner.

8. Bestemmelse af et afskrivbart aktivs brugstid er et skøn og er normalt baseret på forskellige faktorer, herunder erfaring med lignende typer af aktiver. En sådan estimering er vanskeligere for som aktiv ved anvendelse af ny teknologi eller brugt til fremstilling af et nyt produkt eller i levering af en ny tjeneste, men det kræves dog på et rimeligt grundlag.

9. Enhver tilføjelse eller udvidelse til et eksisterende aktiv, der er af kapitaltilstand, og som bliver en integreret del af det eksisterende aktiv, afskrives over aktivets resterende brugstid. Som en praktisk foranstaltning er der dog nogle gange afskrivninger på en sådan tilføjelse eller udvidelse til den sats, der anvendes på et eksisterende aktiv.

Enhver tilføjelse eller udvidelse, der bevarer en separat identitet og kan bruges efter det eksisterende aktiv er bortskaffet, afskrives uafhængigt på grundlag af et skøn over egen levetid.

10. Bestemmelse af restværdien af et aktiv er normalt en vanskelig sag. Hvis en sådan værdi anses for ubetydelig, betragtes den normalt som nul. Tværtimod, hvis restværdien sandsynligvis vil være betydelig, estimeres den på tidspunktet for overtagelsen / installationen eller på tidspunktet for efterfølgende omskrivning af aktivet.

Et af baserne til bestemmelse af restværdien ville være realisationsværdien af lignende aktiver, som har nået slutningen af deres brugstid og har fungeret under betingelser svarende til dem, hvor aktivet vil blive brugt.

11. Det afskrivningsbeløb, der skal ydes i en regnskabsperiode, indebærer udøvelse af en dom fra ledelsen i lyset af tekniske, kommercielle, regnskabsmæssige og juridiske krav og kan derfor kræve periodisk gennemgang. Hvis det vurderes, at det oprindelige skøn over aktivets brugstid kræver nogen revision, afskrives den ikke-afskrivne værdi af aktivet på omsætning over den reviderede resterende brugstid.

12. Der er flere metoder til tildeling af afskrivninger over aktivernes brugstid. De mest almindeligt anvendte i industrielle og kommercielle virksomheder er den lineære metode og reduktionsbalancemetoden.

Forvaltningen af en virksomhed vælger den mest passende metode (r) baseret på forskellige vigtige faktorer fx:

(i) Type aktiv,

ii) arten af brugen af et sådant aktiv, og

(iii) Omstændigheder i virksomheden.

En kombination af mere end en metode anvendes undertiden. Med hensyn til afskrivbare aktiver, der ikke har væsentlig værdi, afskrives ofte afskrivninger fuldt ud i regnskabsperioden, hvor de er erhvervet.

13. Vedtægterne for en virksomhed kan danne grundlag for beregningen af afskrivningerne. For eksempel fastlægger selskabsloven, 1956, afskrivningerne for forskellige aktiver. Såfremt ledelsens skøn over brugsperioden for et aktiv i virksomheden er kortere end det, der forventes i henhold til bestemmelserne i den relevante statut, beregnes afskrivningen hensigtsmæssigt ved anvendelse af en højere sats.

Hvis ledelsens skøn over aktivets brugstid er længere end det, der er fastsat i vedtægterne, kan afskrivningsrenten lavere end den, der er fastsat i loven, kun anvendes i overensstemmelse med lovens krav.

14. Hvor afskrivbare aktiver bortskaffes, kasseres, nedrives eller destrueres, angives nettoresultatet eller manglen, hvis det er væsentligt, separat.

15. Afskrivningsmetoden anvendes konsekvent for at give sammenligneligheden af resultaterne af virksomhedens drift fra periode til periode. En ændring fra en metode til afskrivning til en anden foretages kun, hvis vedtagelsen af den nye metode kræves ved lov eller for overholdelse af en regnskabsstandard, eller hvis det anses for at ændringen ville resultere i en mere hensigtsmæssig forberedelse eller præsentation af årsregnskaber for virksomheden.

Når en sådan ændring i afskrivningsmetoden foretages, beregnes afskrivningerne i overensstemmelse med den nye metode fra datoen for det aktiver, der tages i brug.

Manglen eller overskuddet som følge af tilbagevirkende genindregning af afskrivninger i overensstemmelse med den nye metode justeres i regnskabet i det år, hvor afskrivningsmetoden ændres. Hvis ændringen i metoden resulterer i mangel på afskrivninger for de seneste år, opføres manglen i resultatopgørelsen. Hvis ændringen i metoden medfører overskud, krediteres overskuddet til resultatopgørelsen. En sådan ændring behandles som en ændring i regnskabspraksis, og dens effekt kvantificeres og offentliggøres.

16. Såfremt de historiske omkostninger ved et aktiv har ændret sig på grund af omstændighederne i punkt 6 ovenfor, afskrives det reviderede uamortiserede afskrivningsbeløb prospektivt over aktivets resterende brugstid.

Afsløring:

17. De anvendte afskrivningsmetoder, de samlede afskrivninger for perioden for hver aktivklasse, bruttobeløbet for hver klasse af afskrivbare aktiver og de dermed forbundne akkumulerede afskrivninger fremgår af årsregnskabet sammen med oplysningen af andre regnskabspraksis.

Afskrivninger eller aktivernes levetid er kun oplyst, hvis de adskiller sig fra de primære satser, der er angivet i vedtægterne for virksomheden.

18. Hvis de afskrivne aktiver opskrives, beregnes afskrivningsbehovet på det omvurderede beløb på skøn over den resterende brugstid af sådanne aktiver. Hvis revalueringen har en væsentlig indvirkning på afskrivningsbeløbet, vises det samme separat i det år, hvor omskrivningen udføres.

19. En ændring i afskrivningsmetoden behandles som en ændring i en regnskabspraksis og offentliggøres i overensstemmelse hermed.

Regnskabsstandard:

(Regnskabsstandarden indeholder afsnit 20-29 i erklæringen. Standarden skal læses i sammenhæng med afsnit 1-19 i denne. Erklæring og forord til opgørelsen af 'regnskabsstandarder').

20. Afskrivningsværdien af et afskrivbart aktiv bør fordeles systematisk til hver regnskabsperiode under aktivets brugstid.

21. Den valgte afskrivningsmetode skal anvendes konsekvent fra periode til periode. En ændring fra en metode til afskrivning til en anden bør kun ske, hvis vedtagelsen af den nye metode kræves ved lov eller for overholdelse af en regnskabsstandard, eller hvis det vurderes, at ændringen ville resultere i en mere hensigtsmæssig forberedelse eller præsentation af virksomhedens regnskaber.

Når der foretages en ændring i afskrivningsmetoden, skal afskrivningerne genberegnes i henhold til den nye metode fra datoen for det aktiver, der tages i brug. Manglen eller overskuddet som følge af tilbagevirkende genberegning af afskrivninger i overensstemmelse med den nye metode bør justeres i regnskabet i det år, hvor afskrivningsmetoden ændres.

Hvis ændringen i metoden resulterer i mangel på afskrivninger for de seneste år, skal manglen opføres i resultatopgørelsen. Hvis ændringen i metoden medfører overskud, skal overskuddet krediteres resultatopgørelsen. En sådan ændring bør behandles som en ændring i regnskabspraksis, og dens virkning bør kvantificeres og offentliggøres.

22. Anvendelsesperioden for et afskrivbart aktiv bør estimeres efter at have taget hensyn til følgende faktorer:

(i) Forventet fysisk slitage,

(ii) Forældelse; og

(iii) Juridiske eller andre begrænsninger for brugen af aktivet.

23. Anvendelsesperioden for væsentlige afskrivbare aktiver eller klasser af afskrivningsberettigede aktiver kan revideres periodisk. Hvor der er en revision af den forventede levetid for et aktiv dem; uamortiseret afskrivningsberettiget beløb skal opkræves over den reviderede resterende brugstid.

24. Enhver tilføjelse eller udvidelse, der bliver en integreret del af det eksisterende aktiv, skal afskrives over aktivets resterende brugstid. Afskrivningen på en sådan tilføjelse eller forlængelse kan også ydes til den sats, der anvendes på det eksisterende aktiv.

Hvis en tilføjelse eller udvidelse bevarer en separat identitet og kan anvendes efter det eksisterende aktiv er afskaffet, skal afskrivninger gives uafhængigt på grundlag af et skøn over egen levetid.

25. Såfremt de historiske omkostninger af et afskrivbart aktiv har ændret sig som følge af stigning eller nedgang i langfristet gæld på grund af valutakursudsving, prisreguleringer, ændringer i afgifter eller lignende faktorer, bør afskrivningerne på det reviderede uamortiserede afskrivningsbeløb være forudsat prospektivt over aktivets resterende brugstid.

26. Når de afskrivne aktiver opskrives, skal afskrivningsbeholdningen baseres på det omvurderede beløb og på skøn over de resterende brugstider for sådanne aktiver. Hvis revalueringen har en væsentlig effekt på afskrivningsbeløbet, skal det samme være offentliggøres særskilt i det år, hvor der foretages revaluering.

27. Hvis et afskrivbart aktiv bortskaffes, kasseres, nedrives eller destrueres, skal det nye overskud eller mangel, hvis materialet fremlægges separat.

28. Følgende oplysninger skal offentliggøres i årsregnskabet:

(i) Den historiske kostpris eller andet beløb erstattet af historisk kostpris for hver klasse af afskrivbare aktiver.

ii) Samlede afskrivninger for perioden for hver klasse af aktiver og

(iii) Den relaterede akkumulerede afskrivning.

29. Følgende oplysninger skal også offentliggøres i årsregnskabet sammen med offentliggørelse af anden regnskabspraksis:

(i) Anvendte afskrivningsmetoder og

(ii) Afskrivninger eller aktivernes levetid, hvis de adskiller sig fra de primære satser, der er fastsat i vedtægterne for virksomheden.