Præsentation af pengestrømsopgørelse (2 metoder)

En pengestrømsopgørelse kan præsenteres i enten direkte eller indirekte format. Investerings- og finansieringsafdelingerne vil være de samme under enten format. Driftssektionen vil dog være anderledes.

Direkte metode:

Direkte metode er den metode, hvorved større klasser af brutto kvitteringer og brutto kontantbetalinger offentliggøres.

Virksomheder, der udnytter den direkte metode, bør separat rapportere følgende klasser af driftsindtægter og betalinger:

1. Kontanter indsamlet fra kunder, herunder lejere, licenshaver og andre lignende ting.

2. Rente og udbytte modtaget.

3. Andre driftsindtægter, hvis nogen.

4. Kontanter udbetalt til ansatte og andre leverandører af varer eller tjenesteydelser, herunder forsyninger af forsikring, reklame og andre lignende udgifter.

5. Rente udbetalt.

6. Betalt indkomstskat.

7. Andre operationelle kontantbetalinger, hvis nogen.

Virksomheder, der anvender den direkte metode, skal sørge for afstemning af nettoresultatet til netto cash flow fra driftsaktiviteter i en særskilt tidsplan i årsregnskabet.

Ifølge AS-3 pengestrømsopgørelse:

Den direkte metode giver oplysninger, som kan være nyttige til estimering af fremtidige pengestrømme, og som ikke er til rådighed under den indirekte metode, og det anses derfor for mere hensigtsmæssigt end den indirekte metode.

Under den direkte metode kan oplysninger om hovedklasser af brutto kvitteringer og brutto kontantbetalinger fås enten:

(a) fra virksomhedens regnskaber eller

(b) Ved justering af salg, omkostningsomkostninger (rente og lignende indtægter og renteudgifter og lignende gebyrer for en finansiel virksomhed) og andre poster i resultatopgørelsen for:

(i) Ændringer i perioden i varebeholdninger og tilgodehavender og gæld.

ii) Andre ikke-kontante varer og

(iii) Andre poster, for hvilke pengestrømme er investeringer eller finansiering af pengestrømme.

Illustration 1:

Fra følgende resultat- og fortjenestekonto for ABC Ltd. for året, der sluttede 31. marts 2013, beregnes kontanter genereret fra "Operation Activities" ved Direct Method:

Bemærkninger:

1. Ikke-kontante afgifter, såsom afskrivninger, afskrivning af goodwill, indregnede afskrivninger er blevet ignoreret, da disse ikke indebærer nogen udstrømning af kontanter.

2. Udbytte modtaget og fortjeneste ved salg af Plant skal behandles under pengestrømme fra 'Investeringsaktiviteter'.

3. Accrued Commission involverer ikke pengestrømme, og dermed ignoreres.

4. Ændringer i omsætningsaktiver og kortfristede forpligtelser ignoreres.

Illustration 2:

Fra følgende fortjeneste og tab A / C og yderligere oplysninger fra M / s Anurag Enterprise, beregnes cash flow fra operationer:

Indirekte metode:

I den indirekte metode bestemmes nettokassafløden fra driftsaktivitet ved at justere nettoresultatet eller tabet for virkningerne af:

(a) Ændringer i perioden i varebeholdninger og tilgodehavender og gæld.

(b) Ikke-kontante poster som afskrivninger, hensatte forpligtelser, udskudte skatter og urealiserede valutakursgevinster og -tab; og

(c) Alle andre poster, for hvilke pengestrømme er investeringer eller finansiering af pengestrømme.

Alternativt kan pengestrømmen fra driften præsenteres under den indirekte metode ved at vise driftsindtægter og omkostninger eksklusive ikke-kontante poster, der er angivet i resultatopgørelsen og ændringerne i varebeholdninger og driftsforpligtelser og gæld. Den indirekte metode begynder med nettoresultatet og afstemmer den med netto cash flow fra driftsaktiviteter.

Pengestrømmen fra driftsaktivitet er fundet ved at justere nettoresultatet for:

(i) Ændringer i omsætningsaktiver og kortfristede forpligtelser, og

(ii) Afskrivningsomkostninger.

Afskrivningsudgifter er ikke et pengestrømme. Fordi det reducerer nettoresultatet, tilføjes det tilbage til nettoresultatet for at nå frem til det løbende pengestrømme.

Nedenstående opsummerer processen:

Den indirekte metode anvendes mere udbredt, da den viser forholdet mellem resultatopgørelsen og balancen og derfor hjælper med analysen af ​​disse udsagn.

Rapportering af pengestrømme fra investerings- og finansieringsaktiviteter:

En virksomhed skal indberette særskilt hovedkategorier af brutto kvitteringer og brutto kontantbetalinger som følge af investerings- og finansieringsaktiviteter. Begge tilgange, direkte og indirekte, resulterer i samme beløb for pengestrømme fra driften efter at foretage nødvendige justeringer. Men begge tilgange har argumenter, fordele og ulemper.

Argumenterne for direkte tilgang er, at den identificerer de væsentligste kategorier af kontantindtægter og kontantbetalinger, der hidrører fra driftsaktiviteter; det giver et mere nyttigt grundlag for estimering af fremtidige pengestrømme; og det giver information, der ikke er ellers tilgængelig i balancen og resultatopgørelsen.

Den direkte metode er en bedre indikator for virksomhedens solvens, har en sundere konceptuel ramme og afspejler accepteret forretningspraksis. Det tillader en vurdering af pengestrømme relateret til specifikke poster i resultatopgørelsen som salg og omkostninger til solgte varer. De empiriske beviser tyder på, at den direkte metode er overlegen over den indirekte metode til forudsigelse af fremtidige driftsmæssige pengestrømme og fremtidige netto operationelle pengestrømme.

På den anden side hævder tilhængere af den indirekte tilgang, at indirekte metode er billigere og mere praktisk at bruge af virksomheder. Det hævdes, at den direkte tilgang ville kræve oplysninger, der er svære at indsamle og følsomme. Et problem med den direkte tilgang er, at nogle af pengestrømmene kan have karakteristika for mere end én kategori af pengestrømme.

Den indirekte metode er imidlertid også blevet kritiseret af to grunde. For det første indeholder den unødvendige detaljer og kan forvirre brugerne. En anden begrænsning af den indirekte metode er, at tilsætningen af ​​udgifter som afskrivninger tyder på, at udgifter er en kilde til kontanter.

De konceptuelle og praktiske problemer, der understreger den indirekte metode, er som følger:

(i) Tvetydighed i definitionen af ​​"operationer".

ii) Mangfoldighed i rapporteringspraksis.

(iii) Virkning af ændringer i den rapporterende enhed på de ikke-kontante løbende konti.

(iv) Anvendelse af absorptionsomkostninger ved regnskabsmæssig behandling af fremstillede opgørelser.

(v) Måling af den nuværende del af langfristede lejemål.

(vi) Reklassificering mellem nuværende og langfristede konti.

Figur 18.2 og 18.3 viser henholdsvis direkte og indirekte metode til udarbejdelse af pengestrømsopgørelse.

Illustration 1:

(Kontantstrøm fra drift-indirekte metode)

Ud fra følgende beregner du kontanter fra drift ved indirekte metode:

Illustration 2:

(Indirekte metode)

Følgende data gives til ABC Ltd:

Illustration 3:

(Direkte og indirekte metoder)

Ud fra følgende oplysninger udarbejder Pengestrømsopgørelsen for året 31. marts 2013 ved hjælp af:

(a) Direkte metode

(b) Indirekte metode

Illustration 4:

Ud fra følgende detaljer vedrørende kontiene for Grow More Ltd. udarbejder Pengestrømsopgørelse:

(i) Afskrivninger på 25% blev opkrævet på Plantens Maskiner.

(Ii) I løbet af året blev en gammel maskine kostet 50.000 (WDV 20.000) solgt til Rs. 35.000.

(iii) Rs. 50.000 blev betalt til indkomstskat i løbet af året.

iv) Bygning under opførelse var ikke genstand for afskrivninger. Forbered kontantstrømsopgørelse.

Illustration 5:

(Tab på maskiner kasseret)

Følgende er balancen i Suhani Ltd. pr. 31. marts 2012 og 2013:

Yderligere Information:

(i) Afskrivninger på Plant og Maskiner er blevet opkrævet @ 15%.

(ii) En maskine koster Rs. 10.000 (WDV Rs. 3.000) er blevet kasseret. En gammel maskine koster Rs. 50.000 (WDV Rs. 20.000) er solgt til Rs. 35.000.

(iii) En fortjeneste på Rs. 10.000 er blevet tjent ved salg af investeringer.

(iv) Obligationer er indløst med 5% præmie.

(v) Rs. 45.000 indkomstskat er betalt og korrigeret mod beskatning. Udarbejdelse af opgørelse over ændringer i finansiel stilling-pengebasis.

Illustration 6:

(Kontantstrømsopgørelse Indirekte metode)

Præsenteret nedenfor er sammenligningsbalancen for Jyoti Ltd. den 31. marts:

Yderligere Information:

(i) Driftsomkostninger omfatter afskrivninger på Rs. 70.000 og amortisering af forudbetalte udgifter til Rs. 4.400.

ii) Land blev solgt til kontanter til bogført værdi.

(Iii) Kontant udbytte af Rs. 74.290 blev betalt.

(iv) Nettoresultatet for 2006 var Rs. 26.890.

(V) Udstyr blev købt for Rs. 65.000 kontanter. Desuden udstyr koster Rs. 40.000 med en bogværdi af Rs. 13.000 blev solgt til Rs. 15.000 kontanter.

(vi) Obligationer blev indløst på nominel værdi ved at udstede 3.000 Aktieaktier af Rs. 10 på par.

Instruktioner:

Forberede en pengestrømsopgørelse for 2013 ved hjælp af den indirekte metode [AS-3 (revideret)].